Vilka konton använder du?
I BAS-kontoplanen bokförs leasing av personbil normalt på konto 5615 Leasing av personbilar. Andra fordon och maskiner hamnar på 5616 respektive 5220 Hyra av inventarier.
Den ej avdragsgilla halvan av momsen på personbil är inte en förlorad kostnad — den ökar leasingkostnaden och bokförs tillsammans med avgiften på samma kostnadskonto.
- 5615 — Leasing av personbilar
- 5616 — Trängselskatt, avdragsgill
- 5220 — Hyra av inventarier och verktyg (maskiner, IT)
- 2641 — Ingående moms
- 1930 — Företagskonto
Bokföringsexempel: månadsavgift 5 000 kr
Antag en leasingfaktura på 6 250 kr inklusive moms, varav momsen är 1 250 kr. För personbil får du bara lyfta halva momsen, 625 kr. Resterande 625 kr läggs på kostnaden.
Bokföringen blir: debet 5615 med 5 625 kr, debet 2641 med 625 kr och kredit 1930 med 6 250 kr. För en transportbil lyfter du hela momsen: debet 5615 med 5 000 kr, debet 2641 med 1 250 kr.
Så bokför du första förhöjd hyra
Första förhöjd hyra avser hela avtalsperioden och ska därför periodiseras — den får inte kostnadsföras i sin helhet vid utbetalningen. Bokför beloppet som en förutbetald kostnad på konto 1720 och lös upp det linjärt över avtalstiden.
Ett förhöjt belopp på 60 000 kr på ett 36-månadersavtal kostnadsförs alltså med cirka 1 667 kr per månad, utöver den ordinarie avgiften.
K2 eller K3 — det gör skillnad
Enligt K2 bokförs all leasing som operationell: hela avgiften är en kostnad och bilen syns inte i balansräkningen. Detta gäller de flesta mindre aktiebolag.
Enligt K3 och IFRS 16 måste finansiella leasingavtal aktiveras — bilen tas upp som en tillgång och en motsvarande leasingskuld redovisas. Kostnaden delas då upp i avskrivning och räntekostnad istället för en enda hyreskostnad.
Personbil eller transportbil — momsen skiljer allt
Fordonets registrering avgör hur mycket moms företaget får lyfta på leasingavgiften. Är bilen registrerad som personbil får ni dra av halva momsen, oavsett hur mycket den används i tjänsten. Är den registrerad som lätt lastbil och uppfyller kraven på skåp eller flak får ni normalt lyfta hela momsen.
Skillnaden syns direkt i resultaträkningen. Samma faktura ger olika kostnad beroende på registrering, vilket är värt att räkna på redan innan avtalet skrivs.
| Personbil | Lätt lastbil | |
|---|---|---|
| Avdragsgill moms | 625 kr | 1 250 kr |
| Kostnad konto 5615 | 5 625 kr | 5 000 kr |
| Ingående moms konto 2641 | 625 kr | 1 250 kr |
| Kredit konto 1930 | 6 250 kr | 6 250 kr |
Drivmedel och service följer egna regler — där gäller full avdragsrätt för momsen om kostnaden avser tjänstekörning.
Periodisering av första förhöjd hyra — räkneexempel
Den vanligaste bokföringsmissen är att kostnadsföra hela den förhöjda hyran direkt. Beloppet avser hela avtalstiden och ska därför ligga som förutbetald kostnad på 1720 och lösas upp månadsvis.
Så här ser upplösningen ut för tre vanliga upplägg.
| Förhöjd hyra | Avtalstid | Kostnad per månad | Kvar på 1720 efter 12 mån |
|---|---|---|---|
| 30 000 kr | 36 mån | 833 kr | 20 004 kr |
| 60 000 kr | 36 mån | 1 667 kr | 40 004 kr |
| 90 000 kr | 60 mån | 1 500 kr | 72 000 kr |
Momsen på den förhöjda hyran lyfts i den period fakturan avser, inte i takt med periodiseringen.
Bokslut: fem punkter att stämma av
Det mesta i ett leasingavtal sköter sig själv månad för månad. Det som brukar behöva en kontroll är följande.
- Är saldot på 1720 lika med kvarvarande del av den förhöjda hyran? Räkna om antal månader kvar gånger månadsbeloppet.
- Har halva momsen på personbilar verkligen kostnadsförts och inte bokats som ingående moms?
- Har extradebiteringar som övermil, däck eller skadereglering bokförts på rätt konto och inte klumpats ihop med avgiften?
- Ligger trängselskatt och parkering separat? De hör inte hemma på leasingkontot.
- Vid slutreglering: har eventuell restvärdesjustering eller lösenbelopp bokförts i rätt räkenskapsår?
Enskild firma och handelsbolag
I enskild firma är principen densamma, men privat användning måste hanteras. Används leasingbilen privat i mer än ringa omfattning ska uttagsbeskattning ske, och momsavdraget för leasingavgiften begränsas till halva momsen precis som för aktiebolag.
För rena arbetsfordon som en lätt lastbil som aldrig används privat är det enklare — hela momsen lyfts och avgiften kostnadsförs löpande. Kör bilen både privat och i verksamheten är körjournalen det som avgör vad Skatteverket accepterar.